Il principio di “derivazione rafforzata”, già previsto per gli IAS adopters, viene esteso, per effetto delle novità introdotte con il decreto “Milleproroghe” (D.L. n. 244/2016), anche alle imprese che adottano i principi contabili nazionali, coordinando, così, le regole fiscali con quelle contabili. Pertanto, per effetto delle novità introdotte, per tutte le imprese GAAPs and IAS adopters, fatta eccezione solo per le microimprese, trova applicazione il principio della “prevalenza della sostanza sulla forma” nella rappresentazione dei fatti gestionali.
The derivation principle and novelties introduced by the so-called 'Milleproroghe' decree (d.l. no. 244/2016) on the reinforced derivation also for non-ias adopters The principle of “enhanced” derivation, already planned for IAS adopters, is extended, as a result of changes introduced by the Decree “Milleproroghe” (D.L. n. 244/2016), even to companies that adopt national accounting standards, coordinating the tax rules with those accounts. Therefore, as a result of the new introduced rules, all undertakings GAAPs and IAS adopters, except only for micro-enterprises, apply the principle of “ubstance over form” in the representation of the facts.
La riforma contabile introdotta dal D.Lgs n. 139/2015, in applicazione della Direttiva 2013/34/UE di giugno 2013, conduce ad un allineamento – per le aziende di medie e grandi dimensioni– dei principi contabili nazionali ai principi IAS/IFRS. In particolare, viene realizzata, di fatto, una convergenza sostanziale – anche se, ovviamente, non integrale – tra il bilancio redatto secondo le regole del Codice civile e il bilancio delle imprese IAS adopter (in argomento vd., in particolare, M. GRANDINETTI, Il principio di derivazione nell’Ires, Padova, 2016).
Tra novità, viene introdotto nel codice civile il principio, già presente nell’ambito degli standard contabili internazionali IAS/IFRS,della prevalenza della sostanza sulla forma, secondo cui “nella redazione del bilancio ... 1 bis) la rilevazione e la presentazione delle voci è effettuata tenendo conto della sostanza dell’operazione o del contratto” (art. 2423 bis, comma 1 bis, c.c.)
La codificazione civilistica di questo principio, in mancanza di una corrispondente riforma nell’ordinamento tributario, avrebbe comportato importanti conseguenze, in un sistema, come il nostro, basato sul “principio di derivazione” nella determinazione della base imponibile.
Infatti, la necessità di sterilizzare, ai fini fiscali, gli effetti delle novità introdotte nella redazione del bilancio di esercizio, avrebbe portato ad un regime di doppio binario completo tra valori civili e fiscali e quindi ad un aumento delle variazioni dell’imponibile rispetto al risultato di esercizio. Si sarebbe riproposto, in sostanza, lo stesso problema che si era già presentato per i soggetti IAS e cioè quello di conciliare le regole del TUIR, focalizzate sul contenuto giuridico-formale delle operazioni compiute dall’impresa, con un bilancio che si ispira invece a criteri di rappresentazione di tipo giuridico-sostanziale.
La scelta del legislatore tributario, con il decreto “Milleproroghe” (D.L. n. 244/2016), è stata quella di coordinare le regole fiscali con le novità introdotte con la riforma civilistica, prevedendo, per le PMI e per le grandi imprese, che redigono il bilancio in base agli ItalianGAAP, l’applicazione del “principio di derivazione rafforzata” già previsto per gli IAS adopters.
Pertanto, per effetto delle novità introdotte, per tutte le imprese GAAPs and IAS adopters, fatta eccezione solo per le microimprese, trova applicazione il principio della prevalenza della sostanza sulla forma nella rappresentazione dei fatti gestionali. L’art. 13 bis del Decreto Milleproroghe, infatti, ha modificato l’art. 83, comma 1, prevedendo anche per i soggetti che applicano i principi contabili nazionali, come già [continua..]
