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Brevi riflessioni sul rapporto tra processo tributario e processo penale
Carlo Mosca, Avvocato presso il foro di Napoli Nord. Cultore della materia in Diritto finanziario, tributario ed internazionale tributario, Dipartimento di Giurisprudenza dell’Università di Napoli Federico II
Il presente lavoro esamina l’evoluzione giurisprudenziale italiana ed Unionale sul difficile rapporto intercorrente tra l’ordinamento penale e quello tributario, sia sotto il profilo procedimentale sia dal lato processuale. Tante le differenti questioni sollevate nel corso degli ultimi anni, che necessitano dunque di alcune riflessioni sul nostro attuale sistema sanzionatorio.
Parole chiave: procedimento; processo; penale; tributario.
This work examines the evolution of the Italian and EU jurisprudential on the difficult relationship between the criminal and tax systems, both from a procedural point of view and from the procedural side. There are many different issues raised over the last few years, which therefore require some reflections on our current sanction system.
Keywords: proceedings; trial; tax law; criminal law.
1. Il principio del ne bis in idem: gli sviluppi normativi e giurisprudenziali.
L’excursus storico che ha ripercorso le tappe di un radicale modificarsi del rapporto tra procedimento penale e procedimento tributario, pone una serie di interrogativi a cui pare opportuno rispondere, sia da un punto di vista strettamente empirico, sia da un punto di vista giurisprudenziale.
In primo luogo giova rammentare che, dopo aver definitivamente accantonato l’istituto tradizionale della pregiudiziale tributaria (Nuvolone, L’abolizione della pregiudiziale tributaria, in Dir. prat. trib., 5/1982, pp. 1358-1363), fu necessario evitare l’effetto paralizzante che, di fatto, aveva investito l’applicazione delle norme penali di settore (Flick, Reati fiscali, principio di legalità e ne bis in idem: variazioni italiane sul tema Europeo, in Dir. pen. cont. – Riv. trim., 14 settembre 2014).
Questo istituto, introdotto con la L. n. 4/1929 (cfr. L. 14 gennaio 1929, n. 4 (Norme generali per la repressione delle violazioni delle leggi finanziarie) – L’ art. 21 al comma 4 recita: «per i reati previsti dalle leggi sui tributi diretti l’azione penale ha corso dopo che l’accertamento dell’imposta e della relativa sovrimposta è divenuto definitivo a norma delle leggi regolanti tale materia»), ebbe una portata senza dubbio innovativa, infatti, con la norma in questione, il giudice penale non poteva intraprendere alcuna iniziativa, né tantomeno esaminare alcuna condotta potenzialmente illecita se prima non fosse divenuto definitivo l’accertamento dell’imposta [continua ..]
Ventuno